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审计与经济研究

审计与经济研究

2025年06期

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中国审计学自主知识体系 | 中国审计伦理的制度化建构：传统文化基因与现代治理逻辑

中国审计学自主知识体系 | 中国审计伦理的制度化建构：传统文化基因与现代治理逻辑

[摘要]审计伦理的制度化建构是中国审计学自主知识体系的重要组成部分，也是推动现代治理逻辑落地的重要路径。其历史使命在于为中国审计学科自主发展提供制度支撑与价值引领，同时以本土经验回应全球治理的共同关切。审计伦理的制度化建构在价值层面借鉴吸收了儒家规范伦理观。通过对2018—2025年间近三千份规范性文件与政策文本进行语义分析，凝练出“诚以立本、独以立身、能以立业、慎以立信、公以立德”的五维审计伦理框架，这一框架在中国参与联合国“团结”信息系统审计的实践中得到验证，展现超越西方程序主义的制度效能与文化优势。中国审计伦理的本土化与制度化，不仅强化了国家治理的价值根基，也为全球治理提供了具有普遍意义的中国方案，对构建中国审计学自主知识体系具有启示意义。
中国审计学自主知识体系 | 中国特色社会主义审计理论的“链式”治理诠释

中国审计学自主知识体系 | 中国特色社会主义审计理论的“链式”治理诠释

[摘要]中小企业融资贵、融资难问题日益凸显，探索多元化纾解路径至关重要。以2009—2019年沪深A股央企集团控股上市公司为研究样本，从供应链金融视角切入，考察国家审计对纾解其链上中小企业融资困境的作用。研究表明，国家审计能够增强国有企业对链上中小企业的商业信用支持；机制检验发现，国家审计可以通过提升信息透明度、优化内部控制质量及增强高管风险承担意愿三条路径发挥作用；异质性分析表明，该强化作用在非产融结合企业、法治水平高、市场竞争程度高时更显著。基于实证证据，将国家审计的治理效能拓展至供应链金融这一新兴领域，揭示了“审计介入－国企信用传导－中小企业纾困”的链式治理路径，拓展了中国特色社会主义审计理论在产业链治理场景中的解释维度，为构建扎根中国实践、回应现实命题的审计学自主知识体系提供了有益的学理支撑与经验证据。
审计理论 | 政府财会监督与关键审计事项信息含量

审计理论 | 政府财会监督与关键审计事项信息含量

[摘要]如何提升关键审计事项信息含量、增强审计报告决策相关性一直是审计学界重点关注的问题。财会监督作为党和国家监督体系的重要组成部分，在改善会计信息质量、维护财经秩序方面发挥重要作用。基于此，考察政府财会监督能否提升关键审计事项信息含量，研究发现，政府财会监督能够减少关键审计事项模板化披露，提升信息含量。机制检验发现，政府财会监督通过增加审计师风险感知、增加内部审计委员会勤勉尽责程度，从而提高关键审计事项信息含量。异质性检验发现，当企业存在内部控制缺陷以及违约风险较高时，政府财会监督对关键审计事项信息含量的提升作用更显著。进一步研究表明，政府财会监督能够降低关键审计事项与同行业非同一家会计师事务所、同公司上一年度文本相似度；此外，财政部会计信息质量随机抽查与常态化财会监督能够形成协同效应，进一步提升关键审计事项信息含量。
审计理论 | 高管宏观经济认知与审计收费

审计理论 | 高管宏观经济认知与审计收费

[摘要]高管宏观经济认知是宏观经济政策传导至微观企业的重要渠道。高管宏观经济认知在各类高管认知中居于核心地位,其对利益相关者决策产生的影响值得关注。从审计师决策的视角出发，探究高管宏观经济认知对审计收费的影响。研究发现，高管宏观经济认知能够减少审计收费，即审计师能有效识别高管宏观经济认知的信息价值，并在审计定价决策中予以体现。基于审计成本理论，高管宏观经济认知虽然不能减少审计工作时长，但可以通过缓解企业固有风险和控制风险，降低审计风险，从而减少审计收费。异质性分析结果表明，在审计师忙碌程度较低、企业经营效率较低、企业成长性较差以及宏观和微观环境不确定性较高的企业中，高管宏观经济认知降低审计收费的作用更加明显。此外，高管宏观经济认知在降低审计收费的同时，还能提高审计质量。研究结论不仅拓展了高管宏观经济认知的外溢效应，还为增强企业宏观经济风险意识、提升审计决策质量和效率以及提高投资者决策绩效提供了有益借鉴。
审计理论 | 我国审计机构虚假陈述民事责任的二元配置

审计理论 | 我国审计机构虚假陈述民事责任的二元配置

[摘要]中国审计学自主知识体系的构建深植于本土实践，实践的发展又不断推动这一体系实现自我完善与理论创新。为精细化审计机构虚假陈述民事责任的配置，我国司法实践中创设了比例连带责任，由此形成“连带责任－比例连带责任”的二元责任体系。审计机构故意虚假陈述应承担连带责任并无异议，而重大过失虚假陈述属于恣意行事而导致的审计失败，主观恶意与故意相当，也应当承担连带责任。当审计机构一般过失虚假陈述时，虚假陈述损失是由发行人具有直接原因力的作为与审计机构具有间接原因力的不作为相互竞合共同造成的，因此审计机构与发行人成立竞合侵权而非半叠加的分别侵权，应承担与其过错程度相应的补充责任而非比例连带责任。补充责任亦是限额责任，符合“过责相当”原则，故应当构建我国审计机构虚假陈述“连带责任-补充责任”的二元责任体系。
审计理论 | 以数强审：政府数据开放能否提升审计质量？

审计理论 | 以数强审：政府数据开放能否提升审计质量？

[摘要]政府数据作为新质经济核心驱动要素，对宏观国家治理和微观企业运营具有重要影响。结合近年政府数据开放实践,构建包含政府、企业和会计师事务所三方主体的演化博弈模型，阐释政府数据开放对审计质量的影响效应和作用机制，并进行实证检验。研究证实：首先，政府数据开放对审计质量具有显著促进作用；其次，信息不对称改善“提质”效应和企业数字化转型“增效”效应是中介机制；再次，企业维度的盈余管理、风险承担、产权性质和内部控制特征以及地区维度的政府数字关注、市场化水平、互联网普及率特征均会导致差异化影响效应；最后，政府数据开放和审计质量改善会协同缓解融资约束，服务实体经济高质量发展。以上结论充分验证了政府数据开放的经济效益和社会价值，对于审计规范发展具有积极启示。
财务与会计 | 混改背景下员工持股计划的公司治理效应

财务与会计 | 混改背景下员工持股计划的公司治理效应

[摘要]混合所有制改革旨在通过国有资本、非公有资本与人力资本的深度融合，激发企业活力并优化资源配置。基于混改制度背景，从人力资本产权理论切入，考察员工持股计划的公司治理效应，研究发现，员工持股计划通过剩余索取权共享形成的风险共担机制显著提升了内部控制质量，但治理效应呈现倒U型非线性特征，当员工参与比例趋近 50% 时边际效益递减，形成集体行动困境。异质性检验结果表明，非高管主导型方案、杠杆配资模式、长锁定期可强化治理效果，而锁定期届满后短期套利动机会引发市值管理行为，导致内控质量下降。所得结论拓展了混合所有制改革“第三条路径”治理效应研究，为新时代深化要素市场化改革背景下优化混合所有制企业治理结构、实现“国民共进”发展格局提供了理论支撑与实践启示。
财务与会计 | 财务柔性对企业可持续发展的影响：垫脚石抑或绊脚石？

财务与会计 | 财务柔性对企业可持续发展的影响：垫脚石抑或绊脚石？

[摘要]如何提高企业可持续发展绩效是目前学术界与实践界亟待解决的热点问题，在VUCA时代，财务柔性为这一问题赋予了新的内涵和意义。以2009—2022年我国A股上市公司为研究样本，从理论和实证层面探讨财务柔性对企业可持续发展绩效的影响，并深入剖析其内在机制与边界条件，发现财务柔性与企业可持续发展绩效之间存在倒U型关系，随着财务柔性由低向高的转变，企业可持续发展绩效呈现先上升后下降的非线性演化趋势，即存在适度则促进的“垫脚石作用”和过度则抑制的“绊脚石效应”。机制分析结果表明，财务柔性主要通过组织韧性、持续绿色创新和投资效率三条路径影响企业可持续发展绩效。调节效应分析发现，非沉淀性冗余削弱了财务柔性与企业可持续发展绩效之间的倒U型关系，而环境不确定性则强化了两者之间的倒U型关系。异质性分析结果表明，财务柔性对重污染行业、非国有企业可持续发展绩效的提升作用更大。
财务与会计 | 面面俱到还是顾此失彼：机构投资者“分心”与企业并购溢价

财务与会计 | 面面俱到还是顾此失彼：机构投资者“分心”与企业并购溢价

[摘要]实施多元化投资的机构投资者因注意力分散导致的“分心”可能会削弱其治理效能，进而对企业并购决策产生影响。以2007—2024年沪深A股上市公司并购事件为研究样本，检验机构投资者“分心”对企业并购溢价的影响及作用机制，发现机构投资者“分心”与企业并购溢价显著正相关，即机构投资者“分心”会推高企业并购溢价。机制检验结果表明，机构投资者“分心"通过减少信息支持和弱化监督治理推高并购溢价。进一步分析发现，专注型机构投资者的“分心”行为更易引发高溢价并购，高质量的信息披露、丰富的并购经验和有效的媒体监督能够显著缓解该效应。研究拓展了机构投资者“分心”经济后果与高溢价并购动因的研究边界，也为实践中的并购决策与监管优化提供了参考依据。
经济与管理 | 信息披露监管模式改革能否推动供应链配置多元化？

经济与管理 | 信息披露监管模式改革能否推动供应链配置多元化？

[摘要]提升供应链韧性和安全水平是推动经济高质量发展的重要支撑，而信息披露监管模式的改革为塑造多元化的供应链体系提供了新的契机。选取我国2010—2023年沪深A股上市公司为研究对象，将行业信息披露指引视为准自然实验，基于交易成本理论，运用多时点PSM-DID的方法，考察了信息披露监管模式改革影响企业供应链配置多元化的作用机制、异质性情境与最终经济后果。研究发现：分行业信息披露监管模式能够通过强化企业声誉和提高会计信息可比性，进而推动企业供应链配置多元化。异质性分析表明，当供应链风险水平较高、行业信息敏感性较强以及市场化进程较高时，分行业信息披露监管模式对企业供应链配置多元化的促进效果更为显著。经济后果检验发现，分行业信息披露监管模式能够通过推动企业供应链配置多元化，进而分散经营风险，并赋能企业可持续发展。研究对信息披露监管模式改革的实施效果进行了有益的探讨，同时对我国如何增强供应链韧性以构建新发展格局提供了理论参考与实践启示。
经济与管理 | 技术竞争的公司治理效应

经济与管理 | 技术竞争的公司治理效应

[摘要]市场竞争已由产品维度演进到技术维度，而技术的独占性、跨产品市场边界性、高风险性以及长周期性导致了技术维度的竞争与产品维度的竞争可能存在差异。企业面临的技术竞争压力能否成为改善公司治理的外部机制？为此，创新性地利用上市公司的专利文本构建了企业层面的技术竞争压力指标，并从代理成本视角研究了技术竞争的公司治理效应。实证分析发现,企业技术竞争压力显著降低了代理成本。信息环境改善机制、失败风险威胁机制和股东（特别是中小股东)参与治理机制是技术竞争实现公司治理效应的内在机制。异质性检验发现，技术竞争的公司治理效应在非国有企业、高技术行业、处于成长期和衰退期的企业中更加明显。此外，技术竞争与产品竞争不构成替代性或互补性关系，并且最终显著地提高了企业的全要素生产率。因此，技术竞争是一种能够改善公司治理水平、促进企业高质量发展的外部治理机制。研究丰富了关于企业竞争特别是技术竞争的经济后果文献，为后续关于技术竞争的研究提供了方法上的参考。
经济与管理 | 财政支持普惠金融改革试点政策与民营企业高质量发展

经济与管理 | 财政支持普惠金融改革试点政策与民营企业高质量发展

[摘要]基于财政支持深化民营和小微企业金融服务综合改革试点城市建设的准自然实验，运用双重差分法实证检验了财政支持普惠金融改革试点政策对民营企业高质量发展的影响及其作用机制。研究结果表明，试点政策显著推动了民营企业高质量发展。机制检验发现，试点政策发挥了纾解困境和提振信心的双重功效，能够缓解融资约束、降低制度性交易成本以及提高创新意识，进而促进民营企业高质量发展。进一步研究表明，以财政支持普惠金融改革促高质量发展的政策效应在资源获取预期不稳定的民营企业中更加显著，且制度环境质量提升会协同强化政策效果。研究从运用财政资金有效引导金融供给侧结构性改革视角阐明了如何做好普惠金融“大文章”、高效助力民营企业高质量发展的实践路径，为“有为政府”优化财政金融协同政策以赋能“有效市场”提供了有益参考和借鉴。

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目录

中国审计学自主知识体系 | 中国审计伦理的制度化建构：传统文化基因与现代治理逻辑

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中国审计学自主知识体系 | 中国特色社会主义审计理论的“链式”治理诠释

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审计理论 | 政府财会监督与关键审计事项信息含量

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审计理论 | 高管宏观经济认知与审计收费

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审计理论 | 我国审计机构虚假陈述民事责任的二元配置

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审计理论 | 以数强审：政府数据开放能否提升审计质量？

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